Articolo 51 TUIR: una guida completa

L'articolo 51 del TUIR e la normativa sul welfare aziendale offrono alle aziende importanti vantaggi fiscali, come la deducibilità integrale dei costi sostenuti per i fringe benefit. L'art. 51 al comma 3 è cruciale per comprendere le opportunità di deducibilità del welfare aziendale. Con un'attenta analisi dei limiti previsti per il welfare 2025 e delle novità del 2026, le aziende possono massimizzarne i benefici, migliorando il benessere dei propri dipendenti e ottimizzando la gestione fiscale, incluso fornire supporto psicologico nel b2b.

Il quadro normativo: TUIR e Welfare aziendale

Il Testo Unico delle Imposte sui Redditi, introdotto nel 1986 rappresenta un importante strumento fiscale per individui e famiglie che desiderano ridurre il proprio carico fiscale attraverso la detrazione fiscale. Questo testo, nel tempo, ha fornito un quadro normativo per regolamentare il welfare aziendale, includendo benefici per i dipendenti, come:

• assistenza sanitaria integrativa;
• convenzioni assicurative;
• asili nido;
• corsi di formazione;
• scontistica per acquistare beni e servizi di vario tipo;
• abbonamenti ai mezzi pubblici o buono carburante.

La legge di stabilità del 2016 ha poi introdotto importanti modifiche alla normativa del TUIR, consentendo alle aziende di erogare beni e servizi anche tramite modalità elettroniche.

La normativa sul welfare è oggi espressa dall'ART 51 del TUIR, che regola la tassazione delle retribuzioni in denaro e in natura, inclusi i benefici di tipo previdenziale e assistenziale forniti dal datore di lavoro ai dipendenti. Con l'ART 51, comma 2, sono state introdotte esenzioni specifiche per le utilità come assegni per i figli, buoni pasto o buoni benzina, specificando i limiti per l'esenzione specifica di ciascuna indennità. Gli importi esclusi dal reddito possono essere rivalutati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, sulla base della variazione percentuale dell'indice dei prezzi al consumo (Dispositivo dell'art. 51 TUIR).

Articolo 51 TUIR: cos'è?

L'articolo 51 del TUIR definisce il reddito da lavoro dipendente come tutte le somme e i benefici ricevuti durante l'anno fiscale, incluse le erogazioni liberali, legati al rapporto di lavoro.

Questo articolo è una disposizione fiscale progettata per ridefinire la composizione del reddito da lavoro. Il suo scopo principale è quello di escludere dalla tassazione ordinaria alcune specifiche tipologie di beni e servizi, si applica a qualsiasi lavoratore dipendente (operai, impiegati, quadri, dirigenti) indipendentemente da quanto guadagna.

Il reddito di lavoro dipendente comprende tutte le somme e i valori percepiti dal dipendente a qualunque titolo durante il periodo d'imposta, inclusi anche i contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza alle disposizioni di legge.

Quali sono i benefici esenti dal reddito imponibile?

Categoria di Benefit	Descrizione secondo il testo del TUIR
Contributi previdenziali	Contributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoro o dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge.
Assistenza sanitaria	Contributi di assistenza sanitaria versati ad enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale, in conformità a contratti, accordi o regolamenti, entro il limite complessivo di euro 3.615,20.
Somministrazione di vitto	Somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, mense organizzate direttamente o gestite da terzi, e prestazioni sostitutive (buoni pasto) fino all'importo giornaliero di euro 4, aumentato a euro 10 se in forma elettronica.
Servizi di trasporto	Prestazioni di servizi di trasporto collettivo offerte alla generalità o a categorie di dipendenti , nonché somme erogate o rimborsate per l'acquisto di abbonamenti per il trasporto pubblico del dipendente e dei familiari a carico.
Opere e servizi di utilità sociale	Utilizzazione di opere e servizi riconosciuti dal datore di lavoro (volontariamente o per accordo/regolamento) offerti alla generalità o a categorie di dipendenti e familiari per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto (Art. 100, comma 1).
Servizi educativi per familiari	Somme, servizi e prestazioni erogati per la fruizione, da parte dei familiari, di servizi di educazione e istruzione (anche in età prescolare), servizi integrativi, mense, ludoteche, centri estivi/invernali e borse di studio.
Assistenza ad anziani o non autosufficienti	Somme e prestazioni erogate dal datore di lavoro per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti.
Azioni della società	Valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti emesse dall'impresa (o controllanti/controllate), entro il limite complessivo annuo di 2.065,83 euro. L'esenzione si applica a condizione che le azioni non siano riacquistate dalla società o cedute dal dipendente prima che siano trascorsi tre anni dalla percezione; in caso di cessione anticipata, l'importo viene interamente tassato.

Categorie che non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente, Art. 51 comma 3 TUIR.

Per la determinazione del valore dei beni o dei servizi concessi in natura, si applica il valore normale dei beni o dei servizi, determinato secondo le disposizioni dell'articolo 9 del TUIR.

Articolo 12

L'articolo 12 del TUIR riguarda le "Detrazioni per carichi di famiglia". Questo articolo fornisce definisce chi sono i familiari "fiscalmente a carico" e quali sono le detrazioni spettanti in base al reddito. Questo articolo stabilisce le detrazioni spettanti dall'imposta lorda per il coniuge, per i figli (fissati a 950 euro ciascuno, o 1.220 euro se inferiori a tre anni) e per gli altri familiari a carico. Specifica inoltre che queste detrazioni spettano se i familiari possiedono un reddito complessivo non superiore a 2.840,51 euro, limite che sale a 4.000 euro per i figli di età non superiore a ventiquattro anni.

Articolo 100

L'articolo 100 del TUIR costituisce un importante corollario dell'articolo 51, riguarda gli "Oneri di utilità sociale", stabilisce i criteri con cui le aziende deducono le spese per i servizi di welfare (come l'assistenza sociale e sanitaria) offerti ai dipendenti. Regola la deducibilità per le imprese delle spese relative a opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti (o categorie di essi) sostenute volontariamente per finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Il limite di deducibilità è confermato al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente.

Interpello all' Agenzia delle Entrate

L'interpello all'Agenzia delle Entrate riguardante l'articolo 51 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è un meccanismo mediante il quale i contribuenti possono ottenere un parere ufficiale dell'Agenzia stessa riguardo all'applicazione delle normative fiscali a situazioni specifiche.

Per il meccanismo di welfare attraverso cui le aziende conferiscono dipendenti di acquistare azioni della società, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito, con l'istanza di interpello, che il valore delle stock option assegnate è considerato reddito per il dipendente, anche se non è stato ancora esercitato il diritto di acquisto delle azioni. L'assegnazione di azioni a dipendenti, compresi si dirigenti, costituisce quindi reddito di lavoro dipendente, tassabile secondo le regole generali.

Chi sono i beneficiari dell'articolo 51 TUIR?

I beneficiari delle disposizioni contenute nell'Articolo 51 del TUIR sono, per definizione normativa, tutti i titolari di reddito di lavoro dipendente e di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (quali, ad esempio, i percettori di trattamenti pensionistici o i titolari di contratti di collaborazione e uffici di amministratore).

L'accesso alle esenzioni previste dal welfare aziendale e dai fringe benefit non è subordinato ad alcun limite di ISEE, a tetti massimi di reddito familiare o a requisiti legati al patrimonio immobiliare del contribuente. L'agevolazione si applica indistintamente a qualsiasi lavoratore, dall'operaio al dirigente, in quanto è legata unicamente all'esistenza del rapporto di lavoro e alla percezione di somme o valori corrisposti dal datore di lavoro in relazione ad esso.

L'unico vero vincolo oggettivo previsto dalla legge per attivare la non concorrenza alla formazione del reddito è che i beni e i servizi (come l'assistenza sanitaria, i servizi educativi o il supporto sociale) non siano concessi in modo arbitrario o come premio singolo ad personam, ma siano messi a disposizione della generalità dei dipendenti o di categorie omogenee di lavoratori (ad esempio tutti i dipendenti di un determinato reparto, tutti i turnisti, ecc.).

L'erogazione tramite voucher previsto dall’art. 51 del Tuir

Per quanto riguarda i voucher e i fringe benefit aziendali regolati dal comma 3 dell'Articolo 51, il testo ordinario della disposizione stabilisce che il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati non concorre a formare il reddito se l'importo complessivo nel periodo d'imposta non è superiore a 258,23 euro. Come specificato chiaramente dal testo della norma, se il valore complessivo supera tale limite, lo stesso concorre interamente a formare il reddito, venendo interamente sottoposto a tassazione ordinaria.

Voucher utilizzati come Fringe Benefits	In caso di flexible benefits
I voucher utilizzati come fringe benefit, riguardano l'acquisto di generi alimentari, carburante o altri beni, sono soggetti a un limite di esenzione fiscale.	I voucher possono essere utilizzati presso strutture convenzionate per una varietà di servizi, come viaggi, abbonamenti in palestra, prestazioni sanitarie, e altro.
Per la defiscalizzazione dei fringe benefit (beni e servizi), la soglia storica del TUIR di 258,23 euro è stata modificata a regime con un sistema a doppio binario: Fino a 2000 euro per i dipendenti con figli a carico, inclusi quelli nati fuori dal matrimonio e riconosciuti, i figli adottivi e affidati (secondo le condizioni dell'articolo 12, comma 2, del TUIR). Fino a 1000 euro per i dipendenti senza figli a carico. Se si supera l'importo esente, l'intera somma sarà soggetta a tassazione ordinaria.	Non esiste un tetto massimo specifico per il dipendente; il limite è rappresentato dal credito welfare disponibile.

Come funziona l'agevolazione dell'Articolo 51?

A differenza delle normali detrazioni fiscali che il contribuente sceglie di richiedere autonomamente compilando e presentando la dichiarazione dei redditi, i benefici regolati dall'Articolo 51 non seguono una procedura di rimborso ex-post. La legge stabilisce infatti come principio cardine che tali somme e valori "non concorrono a formare il reddito" del lavoratore dipendente. 

L'esenzione opera quindi direttamente alla fonte in busta paga: i beni, i servizi o i documenti di legittimazione erogati dal datore di lavoro non confluiscono nell'imponibile fiscale del dipendente. Di conseguenza, su questi importi non vengono applicate le trattenute IRPEF, traducendosi in un vantaggio immediato senza che il lavoratore debba inserire calcoli o allegare pezze giustificative nella propria dichiarazione fiscale.

Calcolo e importo dell'agevolazione fiscale

Poiché le misure di welfare aziendale regolate dall'Articolo 51 del TUIR operano attraverso l'esclusione dei beni e dei servizi dalla formazione del reddito imponibile (e non tramite una detrazione fissa a posteriori), l'importo dell'agevolazione fiscale non è una cifra fissa uguale per tutti. Il reale risparmio economico (sia per l'azienda che per il lavoratore) si calcola in base all'aliquota IRPEF marginale del dipendente.

Il valore effettivo dell'agevolazione corrisponde esattamente alle imposte e ai contributi che non vengono trattenuti dal valore del benefit erogato. Più è alto il reddito del dipendente, più l'agevolazione diventa significativa in termini di tasse risparmiate alla fonte.

Per capire esattamente come funziona il calcolo del risparmio fiscale, ecco un esempio pratico basato sulle aliquote per scaglioni di reddito previste dall'Articolo 11 del TUIR:

• Fino a 15.000 euro: aliquota del 23%
• Da 15.000 a 28.000 euro: aliquota del 27%
• Da 28.000 a 55.000 euro: aliquota del 38%
• Da 55.000 a 75.000 euro: aliquota del 41%
• Oltre 75.000 euro: aliquota del 43%

Per capire meglio come funziona il calcolo, ecco un esempio semplificato:

Immaginiamo un dipendente con un reddito imponibile di 30.000 euro, cifra che lo colloca nello scaglione con un'aliquota marginale del 38%. L'azienda decide di erogargli 1.000 euro in servizi di welfare aziendale (rispettando i tetti di esenzione previsti dall'Articolo 51).

Reddito Imponibile: 30.000 €.

Con il Welfare Aziendale (Art. 51 TUIR): I 1.000 euro non concorrono a formare il reddito. Il dipendente riceve e spende esattamente 1.000 euro netti di servizi (ad esempio in assistenza sanitaria o asili nido).

Senza Welfare (erogazione in busta paga tradizionale): Se l'azienda decidesse di dare lo stesso importo di 1.000 euro come premio lordo in denaro, la somma verrebbe tassata interamente con l'aliquota del 38%. Il dipendente subirebbe una trattenuta IRPEF di 380 euro, portando a casa soltanto 620 euro netti.

Il risultato dell'agevolazione: In questo caso, l'importo dell'agevolazione fiscale (ovvero il denaro risparmiato che resta in tasca al lavoratore) è pari a 380 euro di IRPEF non versata allo Stato. A questo risparmio fiscale si aggiunge, sia per l'azienda che per il dipendente, l'esenzione totale dal versamento dei relativi contributi previdenziali obbligatori.

Welfare aziendale: come funziona per l’azienda

Il welfare aziendale non è generalmente obbligatorio, ma è altamente consigliato perché porta benefici significativi sia a breve che a lungo termine per tutte le parti coinvolte. Il regolamento sul welfare aziendale stabilisce che i benefit devono essere assegnati a tutto il personale o almeno a una categoria omogenea di dipendenti, come ad esempio tutti gli addetti al reparto commerciale. Questo per evitare percezioni di discriminazione e per garantire equità e wellbeing nell'erogazione dei benefit.

Obbligatorietà del welfare aziendale?

Il welfare aziendale è obbligatorio solo in specifici casi previsti dalla normativa o dai contratti collettivi nazionali di lavoro (CCNL). In generale, i beni e i servizi concessi al di fuori della normale retribuzione non sono imposti per legge, salvo che non siano previsti dal contratto del dipendente o dal CCNL di categoria. Alcuni esempi di categorie in cui il welfare aziendale è obbligatorio includono i metalmeccanici, gli orafi e argentieri, i dipendenti delle pompe funebri e quelli delle telecomunicazioni.

Limiti di spesa del welfare aziendale: quali sono?

I fringe benefit sono compensi in natura aggiuntivi concessi dall'azienda. Per i beni e i servizi generici (come i buoni acquisto, i rimborsi delle bollette o il telefono aziendale), la legge prevede una soglia di esenzione fiscale a doppio binario:

• 1.000 euro per i dipendenti senza figli a carico.
• 2.000 euro per i dipendenti con figli a carico.

Per accedere alla soglia maggiorata di 2.000 euro, i figli devono essere fiscalmente a carico (compresi i figli nati fuori dal matrimonio riconosciuti, adottivi o affidati) entro i limiti di reddito previsti dall'Articolo 12 del TUIR. Il dipendente deve semplicemente dichiarare al datore di lavoro il codice fiscale dei figli per ottenerne il beneficio. Se si supera la soglia spettante, l'intero importo del benefit sarà soggetto a tassazione ordinaria.

Il calcolo speciale per l'auto aziendale in uso promiscuo

L'auto aziendale concessa per uso sia lavorativo che personale (uso promiscuo) costituisce un fringe benefit, ma la determinazione del suo valore tassabile segue regole specifiche e distinte (regolate dal comma 4 dell'Articolo 51).

Per tutti i contratti stipulati a partire dal 1° gennaio 2025, il valore da tassare non è più calcolato a scaglioni di emissioni, ma viene preso come base il 50 per cento dell'importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri (calcolato sulle tabelle nazionali ACI dell'anno in corso), al netto di eventuali trattenute al dipendente.

Per incentivare la transizione ecologica della flotta aziendale, questa percentuale del 50% viene ridotta drasticamente per i veicoli a minor impatto:

• Viene ridotta al 10 per cento per i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica.
• Viene ridotta al 20 per cento per i veicoli elettrici ibridi plug-in.

Per i flexible benefits (come i servizi di educazione o i pacchetti sanitari/ricreativi regolati dall'Articolo 100), non esiste invece un tetto massimo stabilito, una misura che incoraggia le aziende a offrire soluzioni flessibili che possano realmente migliorare la qualità della vita dei dipendenti.

Servizi di psicologia nel welfare aziendale garantiti dall'articolo 51

Tra i servizi inclusi nel welfare aziendale, l'articolo 51 menziona esplicitamente la possibilità di fornire servizi di assistenza psicologica. Questi servizi possono essere parte di un pacchetto di welfare aziendale e beneficiare di esenzioni fiscali. In particolare, le aziende possono offrire ai dipendenti servizi di supporto psicologico con uno psicologo aziendale senza che questi siano considerati reddito imponibile per il dipendente.

I servizi di Serenis per le aziende mettono a disposizione sedute gratuite con psicoterapeuti online specializzati o a prezzo convenzionato per migliorare la produttività e il benessere in azienda. Tra questi vantaggi, è possibile ottenere la deducibilità integrale dei costi sostenuti per tali servizi.

Fonti:

• Articolo 51 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, Assegnazione azioni a dipendenti, Agenzia delle Entrate.